ПРОЦЕНТЫ.
ПРОЦЕНТЫ - предмет обязательства, дополнительного к ряду других (возврата займа, кредита, неосновательно полученного или сбереженного, и т.п.), предусматривающих уплату денежных сумм по наступлении определенного срока; выражается в сотых частях суммы основного денежного обязательства.
Проценты за кредит
И. АХМЕТШИН
И. Ахметшин, юрист.
В российском Гражданском кодексе слово "проценты" употребляется минимум в трех значениях. В настоящей публикации принята попытка раскрыть и исследовать практическую сущность этих трактовок.
Общее понятие процентов. Мы отличаем "арифметическое" понятие "процент" ("сотая доля числа, принимаемого за целое" или "количество, измеряемое в сотых долях чего-либо, принятого за единицу") от правовых понятий "проценты" и "проценты годовых", которые представляют собой:
разновидность доходов законного владельца имущества, получаемых им при гражданском обороте этого имущества (например, проценты, получаемые на сумму банковского вклада) или разновидность расходов должника, которые он несет при возмездном использовании имущества другого лица (например, проценты, уплачиваемые банком владельцу банковского счета, за пользование банком денежными средствами, находящими на счете);
разновидность доходов кредитора, получаемых от должника при неисполнении им денежного обязательства перед кредитором, или разновидность расходов должника при неисполнении им денежного обязательства перед кредитором.
В российском Гражданском кодексе слово "проценты" употребляется в следующих значениях:
1. Доля или часть от определенного количества (например, доля привилегированных акций в уставном капитале акционерного общества не должна превышать 25%, - п. 1 ст. 102; проведения аудиторской проверки вправе требовать акционеры, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 и более процентов, - п. 5 ст. 103; зависимым считается хозяйственное общество, в котором более 20% голосующих акций или уставного капитала принадлежат другому обществу, - п. 1 ст. 106; член производственного кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса - п. 2 ст. 109).
2. Единовременная часть от денежной суммы - от стоимости, цены, заработка (вознаграждение за находку составляет до 20% стоимости найденной вещи - п. 2 ст. 229; вознаграждение за клад составляет 50% стоимости клада - п. 2 ст. 233; залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме не более чем на 10% ниже начальной продажной цены на повторных торгах - п. 4 ст. 350; в ст. 744 речь идет о 10% указанной в смете общей стоимости строительства; утраченный заработок определяется в % к среднемесячному заработку - п. 1 ст. 1086).
3. Проценты годовых на денежную сумму или стоимость вещей за определенное время (например, участник полного товарищества должен уплачивать 10% годовых с невнесенной части вклада - п. 2 ст. 73; в ст. 395 говорится о процентах на сумму денежных средств, находящихся в неправомерном пользовании, и об учетной ставке банковского процента; в договоре купли - продажи товара в кредит может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, - п. 4 ст. 488; в ст. 809 применяется понятие "ставка банковского процента (ставка рефинансирования)", согласно п. 3 этой же статьи по договору займа могут устанавливаться проценты на стоимость переданных заемщику вещей, определенных родовыми признаками).
В первых двух пунктах проценты понимаются в "арифметическом" значении.
По юридической природе проценты годовых в заемных отношениях аналогичны арендной плате (плате за пользование имуществом - см. п. 1 ст. 614 ГК РФ). Однако если при аренде оплачивается пользование непотребляемыми вещами (земельные участки, здания, оборудование и др. - см. п. 1 ст. 607 ГК РФ), то об уплате процентов годовых может идти речь исключительно в связи с возмездным оборотом потребляемых вещей, определенных родовыми признаками (деньги, зерно, уголь и т.п.). При этом такие потребляемые вещи должны являться объектом обязательства, в частности, заемного обязательства.
С юридической точки зрения различают договорные проценты и законные проценты. Как правило, обязанность уплачивать проценты возникает, если стороны обязательства непосредственно предусмотрели это в договоре (например, обязанность по уплате процентов на сумму займа по договору займа). Такая договоренность не всегда является необходимым основанием для уплаты процентов, поскольку для определенных случаев обязанность уплачивать проценты возникает в силу закона (см. п. 2 ст. 73 или п. 1 ст. 395 ГК РФ).
В банковской сфере встречаются так называемые "активные" и "пассивные" проценты. Активные проценты - это проценты, получаемые банком, т.е. подлежащие уплате клиентами. Пассивные проценты - это проценты, уплачиваемые банком по вкладам клиентов.
Понятие процентов в кредитном договоре. Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ заемщик обязан уплатить проценты на денежную сумму, полученную им согласно кредитному договору (о понятии "полученная денежная сумма" см. статью "Понятие и объект кредита". - "Бизнес - адвокат", N 20, октябрь 1997 г.).
В силу п. 2 ст. 819 ГК РФ, если иное не предусмотрено в ст. ст. 819 - 821 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора, к отношениям сторон по кредитному договору применяются правила, предусмотренные ст. ст. 807 - 818 ГК РФ. Это означает, что к отношениям кредитора и заемщика по кредитному договору в связи с подлежащими уплате процентами применяются, во-первых, положения самого кредитного договора, во-вторых, правила п. 1 ст. 819 ГК РФ и, в-третьих, правила ст. 809, п. 2 ст. ст. 810, 811, 813 и п. 2 ст. 814.
Положение кредитного договора о подлежащих уплате заемщиком процентов является существенным условием кредитного договора, так как обязанность заемщика уплатить проценты на полученную денежную сумму указана в п. 1 ст. 819 ГК РФ. Напомним, что согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Таким образом, если кредитор и заемщик в кредитном договоре не достигнут соглашения о подлежащих уплате процентах, то такой кредитный договор будет считаться незаключенным. Этим, в частности, кредитный договор отличается от договора денежного займа. Договор займа будет считаться заключенным и при отсутствии в нем условия о процентах, поскольку п. 1 ст. 809 допускает существование договора займа, в котором отсутствует условие о размере процентов. (Об иных отличиях кредитного договора от договора займа см. статью "Понятие и объект кредита". - "Бизнес - адвокат", N 20, октябрь 1997 г.).
Условие о подлежащих уплате процентах отражает возмездный характер кредитного договора. В соответствии с п. 1 ст. 423 договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. По кредитному договору кредитор должен получить от заемщика проценты за исполнение своей обязанности по предоставлению кредита. Проценты в этом контексте могут быть рассмотрены как плата за предоставление кредита.
Итак, проценты на сумму кредита в кредитном договоре - это денежная сумма, исчисляемая исходя из суммы кредита по установленной в кредитном договоре ставке за срок кредита и подлежащая уплате заемщиком кредитору в порядке и на условиях, предусмотренных в кредитном договоре. С точки зрения юридической квалификации - проценты на сумму кредита - это вознаграждение банку-кредитору за его услуги (плата за предоставление кредита). Такое вознаграждение (плата) рассматривается нами как разновидность доходов банка - кредитора (как законного владельца денежных средств), получаемых им при гражданском обороте этих средств.
Размер процентов (процентная ставка). Условие кредитного договора о процентах должно содержать как минимум соглашение сторон о размере процентов. Такое соглашение должно быть позитивным, то есть размер процентов не может быть равен нулю. Нулевой процент означает отсутствие процентов, что ведет к признанию кредитного договора незаключенным. Предоставляя кредит под 0%, банк, скорее всего, имеет цель прикрыть другую сделку или получить иную выгоду от заемщика.
Закон не устанавливает ни минимально допустимой, ни максимально возможной процентной ставки. Возможность соглашения сторон кредитного договора о любом размере процентов вытекает из ст. 421 ГК РФ "Свобода договора", согласно п. 4 которой условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Законом (п. 1 ст. 819 ГК РФ) предписано только то, что заемщик обязан уплатить проценты на полученную денежную сумму, но не предписано, в каком размере.
Что касается "иных нормативных актов", то размер процентов по кредитным договорам устанавливается по определенным видам кредитов актами Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ. Например, Приказом Министерства финансов РФ от 24 января 1997 г. N 17 установлены единые процентные ставки за пользование кредитами коммерческих банков под поручительства Министерства финансов Российской Федерации. Речь в данном случае идет о кредитах, привлекаемых в связи с формированием и обслуживанием внутреннего государственного долга Российской Федерации. Центральный банк РФ периодически устанавливает (см., например, телеграммы ЦБ РФ от 10 ноября 1997 г. N 14-У, от 1 декабря 1997 г. N 43-У) фиксированные процентные ставки по ломбардным кредитам. Ломбардные кредиты предоставляются Центральным банком РФ коммерческим банкам в целях регулирования ликвидности банков под залог государственных ценных бумаг.
Особо следует выделить группу "иных нормативных актов", устанавливающих размер процентов по так называемым "бюджетным ссудам" (заметим, что используемый в нормативных актах термин "бюджетная ссуда" не соответствует понятию "ссуда", применяемому в ГК РФ в качестве синонима понятия "безвозмездное пользование").
В Постановлении Правительства РФ от 11 октября 1997 г. N 1297 "Вопросы исполнения федерального бюджета в 1997 году", например, установлено, что при предоставлении в 1997 г. бюджетных ссуд предприятиям Министерства топлива и энергетики и Министерства по атомной энергии предусматривается уплата процентов за пользование выделяемыми средствами в размере одной второй действующей ставки рефинансирования (учетной ставки) Центрального банка РФ.
В Постановлении Правительства от 26 февраля 1997 г. N 224 "Об экономических условиях функционирования агропромышленного комплекса Российской Федерации в 1997 году" определено при кредитовании за счет бюджетных средств организаций агропромышленного комплекса на льготных условиях взимать с них не более 25 процентов учетной ставки Центрального банка РФ.
Распоряжением Правительства РФ от 8 января 1997 г. N 24-Р установлено, что предприятиям и организациям, обеспечивающим поставки продукции в районы Крайнего Севера с ограниченными сроками навигации предоставляются бюджетные ссуды на срок до 6 месяцев на условиях возврата с уплатой процентов за пользование этими средствами в размере одной трети действующей ставки Центрального банка РФ.
Как известно, бюджетные ссуды предоставляются за счет бюджетных средств через уполномоченные банки конкретным заемщикам. При заключении кредитного договора банк - кредитор и заемщик обязаны применять процентную ставку, установленную Правительством РФ.
По всем остальным кредитам можно сделать вывод о том, что в отношении условия кредитного договора о размере процентов обязательные для сторон правила, установленные законом и иными правовыми актами (императивные нормы), действующими на момент заключения договора, отсутствуют.
Иная ситуация возникает в договоре денежного займа. В связи с процентами по договору займа действует диспозитивная норма, содержащаяся в п. 1 ст. 819 ГК РФ: при отсутствии в договоре займа условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства (месте нахождения) заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Исчисление и начисление процентов. К сожалению, как в нормативных актах и юридической литературе, так и в договорной практике понятия "исчисление процентов" и "начисление процентов" часто смешиваются. Под "исчислением процентов" следует понимать технику их вычисления, математический расчет процентов. "Начисление процентов" - операция по отражению процентного долга заемщика на специальном листе в балансе кредитора.
Исчисление процентов основано на следующей формуле:
I = i / 36000 х P х S,
где
S - сумма капитала, на которую начисляются проценты;
P - период, за который начисляются проценты;
i - годовая процентная ставка;
I - сумма начисленных за период P процентов.
При этом количество дней в каждом месяце принимается равным 30, а количество дней в году - 360. Период P определяется как N - 1, где N - число дней в периоде, включая день предоставления кредита и день возврата кредита. Так, при предоставлении кредита 1 ноября и возвратом части кредита 15 ноября процентный период составит 14 дней.
Рассмотрим пример расчета процентов по кредиту, выданному 08.01.98 на срок один год с возвратом кредита равными по сумме частями один раз в две недели (24 взноса), в сумме USD 10000 с процентной ставкой 18% годовых, начисляемой на остаток невозвращенной части кредита (остаток основного долга). Датой первого взноса будет являться 22.01.98. Период для расчета процентов, включенных в первый взнос, будет составлять 14 дней. Рассчитаем сумму процентов первого взноса:
18 / 36000 х 14 х 10000 = USD 70.
Таким образом, первый взнос в сумме USD 453,79 будет состоять из частичного возврата кредита в сумме USD 383,79 и процентов в сумме USD 70.
В отношении техники вычисления процентов по кредитному договору в настоящее время банками применяется Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Государственного банка СССР от 22 января 1991 г. N 338). В указанном Положении предусмотрено, в частности, следующее:
для начисления процентов по ссудному счету в аналитическом учете в учреждениях банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета;
при исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30;
проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные кредитным договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается;
начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Проценты, начисленные на остатки лицевых счетов по учету просроченных ссуд, также отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами;
в учреждениях банков, обработка учетной информации которых ведется на вычислительных машинах, начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел. В других случаях для начисления процентов используются средние хронологические остатки по ссудному счету, исчисленные за соответствующий период. Полученный средний остаток умножается на соответствующую часть процентной ставки (1/12 при подсчете остатков за месяц, 1/4 - за квартал);
начисление и взыскание процентов по ссудам, выданным индивидуальным заемщикам, производится с учетом следующих особенностей. При первом срочном платеже по обязательству индивидуального заемщика начисление и взыскание процентов производится за время со дня получения отдельных сумм по ссуде до начала ее погашения. Проценты начисляются на остатки задолженности после каждой выдачи по ссуде в отдельности за то число дней, в течение которых числилась задолженность в этой сумме. При последующих платежах проценты начисляются на остаток задолженности за время от предыдущего платежа;
в случае непоступления платежей от индивидуальных заемщиков в установленные кредитным договором сроки, суммы не внесенных в срок платежей перечисляются на счет просроченных ссуд. При взносе платежа индивидуальным заемщиком проценты начисляются на остаток задолженности по счету срочной ссуды данного заемщика до дня перечисления просроченного платежа на счет просроченных ссуд. Для начисления процентов размер процентной ставки делится на количество дней в году (360). Полученное число умножается на остаток задолженности и количество дней в периоде, за который начисляются проценты. Затем начисляются проценты на остаток задолженности по счету просроченных ссуд за время со дня образования просроченной задолженности;
если остаток задолженности изменился в течение периода, за который начисляются проценты, в связи с перечислением не внесенных своевременно платежей на счет просроченных ссуд, то начисление процентов производится в отдельности на каждый остаток долга как срочный, так и просроченный за то число дней, в течение которых остаток долга оставался без изменений. Если вносимая заемщиком сумма недостаточна для погашения срочного платежа, просроченной задолженности и начисленных процентов, то в первую очередь погашаются проценты, затем просроченная задолженность, а оставшаяся сумма обращается в погашение срочного платежа. Этот порядок предусматривается при заключении договора.
Порядок уплаты процентов. Порядок уплаты процентов на сумму кредита устанавливается в кредитном договоре в соответствии:
с законом или иными правовыми актами или
с соглашением сторон.
Например, Приказом Центрального банка РФ от 13 марта 1996 г. N 02-63 утверждено Положение о порядке предоставления Банком России ломбардного кредита коммерческим банкам, согласно которому при наступлении срока исполнения обязательства, вытекающего из договора на предоставление ломбардного кредита, погашение ломбардного кредита и уплата процентов по нему производится банком на основании платежного поручения на списание средств с корреспондентского счета банка в расчетно - кассовом центре Центрального банка РФ по месту заключения договора ломбардного кредитования.
В кредитных договорах порядок и сроки уплаты процентов обычно увязываются с порядком и сроками возврата кредита. Применяются следующие схемы (допускаем, что срок кредита течет в приводимых схемах слева направо).
Проценты начисляются на всю сумму кредита. Уплата процентов производится одновременно с возвратом кредита в конце срока кредита
Проценты начисляются на всю сумму кредита. Уплата процентов производится периодически равными долями. Сумма кредита возвращается в конце срока кредита.
Кредит возвращается периодически равными частями. Проценты начисляются на невозвращенную часть кредита (остаток основного долга). Проценты уплачиваются одновременно с периодическими платежами по возврату кредита. Поскольку остаток основного долга периодически снижается, размер каждого следующего процентного платежа также уменьшается.
Возврат кредита и уплата процентов осуществляется равными периодическими частями. Проценты начисляются на невозвращенную часть кредита (остаток основного долга). Поскольку процентное бремя периодически уменьшается, "сэкономленные проценты" используются для погашения дополнительной части кредита. Поэтому в структуре периодического платежа доля по возврату основного долга периодически увеличивается. Периодическое уменьшение процентных платежей приводит таким образом к периодическому увеличению платежей по возврату кредита. При этом общая сумма периодического платежа остается неизменной
Такой способ возврата кредита и уплаты процентов называется аннуитетом (от латинского annus - год). Платежи по кредитному договору осуществляются согласно единому графику платежей. При этом подлежащая уплате за год (при ежегодных платежах) общая сумма состоит из возвращаемой части кредита и процентов.
Наиболее распространенная форма фиксированного аннуитета: ежегодно осуществляется платеж одинакового размера; поскольку сумма долга в результате периодических платежей постоянно снижается, доля уплачиваемых процентов становится все меньше и меньше, а доля возвращаемой суммы кредита соответственно увеличивается.
В данной схеме (см. рис. 5) размер периодических платежей определяется по договоренности между кредитором и заемщиком. Какой-то единый принцип здесь не применим. Как правило, в общей структуре периодического платежа суммы по возврату кредита уменьшаются по отношению к процентным платежам.
---------¬
---------¬ ¦ ¦
---------¬ ¦ ¦ ¦ ¦
---------¬ ¦проценты¦ ¦проценты¦ ¦проценты¦
¦проценты¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+ +--------+ +--------+ +--------+
¦возврат ¦ ¦возврат ¦ ¦возврат ¦ ¦возврат ¦
¦части ¦ ¦части ¦ ¦части ¦ ¦части ¦
¦кредита ¦ ¦кредита ¦ ¦кредита ¦ ¦кредита ¦ ......
L--------- L--------- L--------- L---------
Рис. 5
Сроки уплаты процентов. Уплата процентов должна быть произведена заемщиком в сроки, установленные кредитным договором. Если в кредитном договоре отсутствует положение о сроке уплаты процентов, то применению подлежит п. 2 ст. 809 ГК РФ, согласно которому при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (кредита). Согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода. Как правило, в кредитных договорах в отношении срока исполнения обязательства по уплате процентов устанавливается конкретный день.
Насколько возможна и правомерна досрочная уплата процентов по кредитному договору? Напомним, что в соответствии со ст. 315 ГК РФ досрочное исполнение обязательств, связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается только в случаях, когда возможность исполнить обязательство до срока предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства. Значит, кредитор и заемщик могут установить в кредитном договоре условие о возможности досрочной уплаты процентов. Обычно такая возможность ставится в зависимость от предварительного согласия кредитора. На наш взгляд, подобная договоренность будет бесспорной только в отношении процентов за фактически истекший период. Что касается досрочной уплаты процентов за будущий период, то получение их банком - кредитором будет носить авансовый характер и означать материализацию будущего дохода. Хотя письмо Госбанка СССР N 338 от 22 января 1991 г. и запрещает начисление и взыскание процентов авансом, но ограничивает действие этого запрета только моментом выдачи кредита.
Просрочка уплаты процентов. Нарушение установленного срока уплаты процентов является наиболее распространенным нарушением условий кредитного договора.
Такое нарушение имеет место, если в установленный срок подлежащие уплате проценты не поступили к кредитору (не внесены в кассу кредитора или не зачислены на его банковский счет). Каковы могут быть последствия просрочки уплаты процентов? Во-первых, согласно п. 1 ст. 401 должник, просрочивший исполнение, отвечает перед кредитором за убытки, причиненные просрочкой, и за последствия случайно наступившей во время просрочки невозможности исполнения. Это означает, что заемщик, не уплативший в срок проценты по кредитному договору, несет ответственность перед кредитором за убытки, возникшие у кредитора вследствие просрочки уплаты процентов. По нашему мнению, сумма начисленных, но не уплаченных в срок процентов по кредитному договору является реальным ущербом кредитора. Упущенную выгоду кредитора составляют еще неначисленные, но предусмотренные кредитным договором проценты. Такое понимание согласуется с п. 2 ст. 15 ГК, в соответствии с которым под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). При этом просроченные проценты представляются нам "утратой имущества".
Во-вторых, следствием просрочки уплаты процентов по кредитному договору может быть реализация согласованных в договоре способов обеспечения исполнения обязательств, в частности, применение неустойки за несвоевременную уплату процентов. Возможность и обоснованность уплаты неустойки на просроченные проценты во многом зависят от формулировок кредитного договора. Характерным в этом смысле является дело, изложенное в Постановлении ВАС РФ от 14 октября 1997 г. N 4422/97.
Коммерческий банк "Донинвест" обратился в арбитражный суд Ростовской области с иском к открытому акционерному обществу "Азовская судоверфь" о взыскании 2006472914 рублей (с учетом увеличения суммы иска) (здесь и далее в старом масштабе цен. - Прим. ред.). В том числе 300000000 рублей задолженности по кредиту, 86250000 рублей процентов за пользование кредитом в установленный договором срок, 1620222914 рублей повышенных процентов, начисленных за пользование кредитом сверх установленного срока и на не уплаченные в срок обычные проценты. Первоначальным решением иск был удовлетворен полностью. Постановлением апелляционной инстанции решение оставлено без изменений, поскольку повышенные проценты не являются неустойкой и взыскание их с основной задолженности и с процентов за пользование ссудой при нарушении сроков возврата предусмотрено договором и не противоречит статье 395 ГК РФ. В протесте заместителя Председателя ВАС РФ предлагалось названные судебные акты изменить, определив природу повышенных процентов как неустойку и снизив ее до 100000000 рублей. Президиум удовлетворил протест по следующим основаниям. По кредитному договору от 4 августа 1995 г. N 4/8 КБ "Донинвест" предоставил акционерному обществу 300000000 рублей на срок до 3 ноября 1995 г. с уплатой за пользование кредитором 115 процентов годовых. Пунктом 6.1 договора предусмотрена уплата банку повышенной ставки в размере 5 процентов от суммы непогашенной задолженности за каждый день просрочки при нарушении сроков погашения ссуды и начисленных процентов. Согласно статье 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Таким образом, при нарушении срока возврата кредита кредитор вправе требовать с заемщика уплаты неустойки (штрафа, пеней). Исходя из смысла пункта 6.1 кредитного договора повышенные проценты следует рассматривать как неустойку, которая может быть начислена только на сумму собственно кредита без учета процентов за пользование им.
Точка зрения ВАС в отношении природы повышенных процентов при просрочке возврата кредита представляется совершенно справедливой. Однако трудно согласиться с тем, что кредитор вправе требовать с заемщика уплаты неустойки только в случае нарушения срока возврата кредита. Возврат кредита является лишь одним из обязательств заемщика по кредитному договору. Кроме этого, в кредитных договорах предусматриваются и другие обязательства заемщика, например, по целевому использованию кредита, по представлению финансовой отчетности и др., исполнение которых может обеспечиваться договорной неустойкой. Обязательство по уплате процентов на сумму кредита представляет собой одно из обязательств, порождаемых кредитным договором. Причем, как уже отмечалось, условие кредитного договора о подлежащих уплате процентах на сумму кредита относится к существенным условиям кредитного договора. Отказ в возможности обеспечения исполнения этого обязательства путем установления договорной неустойки значительно ущемил бы права кредитора.
В п. 1 ст. 811 ГК РФ определены последствия нарушения заемщиком срока возврата суммы займа (что распространяется и на просрочку возврата суммы кредита, но не процентов по нему): если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ. Таким образом, установленные кредитным договором проценты на сумму кредита (основанием для их получения служит п. 1 ст. 809) могут начисляться и подлежат уплате и после истечения срока, установленного для возврата суммы кредита. При этом проценты согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ (в размере действующей в месте нахождения банка - кредитора учетной ставки банковского процента на день возврата суммы кредита) в случае просрочки исполнения подлежат уплате только на сумму кредита.
"Причитающиеся проценты". Этот термин встречается в ГК в связи с требованием о досрочном возврате займа согласно п. 2 ст. 811, ст. 813 и п. 2 ст. 814 вследствие нарушений условий договора займа. Установлено, что кредитор, имеющий основания требовать досрочного возврата оставшейся суммы займа, вправе требовать также уплаты причитающихся процентов. Это правило подлежит применению и в отношении кредитных договоров (п. 2 ст. 819 ГК РФ). Какое-либо официальное толкование понятия "причитающиеся проценты" до настоящего времени отсутствует.
Представляется, что возможны два варианта толкования этого понятия: узкое и широкое. В первом случае под "причитающимися процентами" понимается денежная сумма, исчисленная за период от получения кредита заемщиком до даты получения кредитором остатка кредита по требованию о его досрочном возврате. При таком толковании причитающиеся проценты будут равны так называемым "фактическим" процентам. При широком толковании кредитору подлежат уплате проценты не только за фактический срок кредита, но и остаток неуплаченных процентов, размер которых исчислен исходя из срока кредита, установленного кредитным договором. В этом случае при удовлетворении требования о досрочном возврате кредита и уплате причитающихся процентов заемщик должен возвращать кредитору остаток кредита и уплачивать ему в качестве процентов такую сумму, которая причиталась бы кредитору при надлежащем исполнении заемщиком его обязательств по кредитному договору. Основанием для требования об уплате "причитающихся процентов" (в широком смысле) при досрочном возврате кредита, вызванном нарушением обязательств заемщика, является п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 819 ГК РФ и соответствующее положение кредитного договора (в части уплаты "фактических" процентов) и ст. ст. 393 и 15 ГК РФ (в отношении процентов, которые могли быть получены кредитором при надлежащем исполнении обязательств по кредитному договору со стороны заемщика, т.е. в отношении упущенной выгоды кредитора).
Очередность погашения требования по уплате процентов. Согласно ст. 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. Как следует из приведенной статьи, требование об уплате процентов на сумму кредита должно погашаться ранее погашения требования о возврате кредита, если в кредитном договоре не предусмотрена иная очередность. Примером установления иной очередности может служить следующая формулировка: "Сумма поступившего кредитору платежа по кредитному договору, недостаточная для исполнения обязательств заемщика по кредитному договору на дату этого платежа, погашает прежде всего издержки кредитора по получению денежных средств по кредитному договору, затем неустойки (если таковые имеются), проценты на сумму кредита, а в оставшейся части - сумму долга по кредиту".
В случае уплаты просроченных процентов одновременно с надлежащим по сроку процентным платежом установленная кредитным договором очередность погашения требований не меняется, т.е. просроченные проценты и срочные проценты будут относиться к одной очереди. Однако внутри этой очереди возникает своего рода "конкуренция" между имеющимися требованиями, которая устраняется путем первоначального погашения требований, имеющих более ранний срок. Другими словами, сначала должны погашаться просроченные проценты, а затем срочные проценты.
Проценты на проценты. В Германском гражданском уложении содержится специальный параграф 248 "Проценты на проценты", согласно которому заранее согласованная договоренность о том, что подлежащие уплате проценты должны снова облагаться процентами, ничтожна. Исключение сделано только для кредитных учреждений, которые вправе заранее установить, что невостребованные проценты по вкладам считаются новыми вкладами, на которые начисляются проценты (так называемая "капитализация процентов"). Если в отношении капитализации процентов по вкладам в России действует сравнимое с немецким правило, содержащееся в п. 2 ст. 839 ГК РФ, то норма, допускающая или исключающая возможность начисления процентов на проценты, в российском законодательстве отсутствует. То есть имеет место пробел в законодательстве. Пункт 1 ст. 6 ГК РФ предусматривает восполнение пробелов путем применения гражданского законодательства, регулирующего сходные отношения (аналогия закона). При этом аналогия закона применяется только в том случае, если рассматриваемые отношения законодательства или соглашением сторон прямо не урегулированы и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота. Следовательно, когда существует соглашение сторон о непосредственном регулировании отношения, для которого законодательное регулирование отсутствует, применению подлежит указанное соглашение. Таким образом, если стороны в кредитном договоре предусмотрели обязанность заемщика платить проценты на проценты, то в силу отсутствия запрета, выраженного в нормах гражданского законодательства, такое соглашение следовало бы признать правомерным. Однако такое соглашение не будет учитывать, по нашему мнению, п. 1 ст. 819, согласно которому заемщик обязуется уплатить проценты на полученную денежную сумму. Так как начисленные, но не уплаченные проценты на сумму кредита не могут представлять из себя "полученную" заемщиком денежную сумму, то и соглашение сторон об уплате процентов (по ставке, предусмотренной кредитным договором) на проценты (начисленные, но не уплаченные) будет идти вразрез с правилами ГК.
В банковской практике сложился обычай, согласно которому начисление и уплата процентов на проценты (исключая проценты по вкладам) не допускаются. Это правило требует непосредственного регулирования в соответствующем нормативном акте Центрального банка РФ.
Изменение договорных процентов. Как следует из п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение договора возможно по соглашению сторон, если в ГК, других законах или договором не предусмотрено иное. Другими словами, кредитор и заемщик могут установить в кредитном договоре особый порядок изменения условий договора, в том числе условия о размере процентов на сумму кредита. Банк - кредитор, как правило, оговаривает для себя в кредитном договоре право в одностороннем порядке изменять размер процентов за кредит. При этом следует также установить процедуру внесения изменения в кредитный договор и определить, с какого времени применяется новая процентная ставка.
Например, в Инструкции Сбербанка России от 10 июля 1997 г. N 229-Р "Правила кредитования физических лиц учреждениями
Сбербанка России" утверждены формы кредитных договоров, которые содержат следующие положения в связи с изменением размера процентной ставки:
Кредитор имеет право в одностороннем порядке без уведомления заемщика производить снижение процентной ставки. По просьбе заемщика кредитор обязан известить его письменно об изменении процентной ставки с указанием даты изменения.
Кредитор имеет право в одностороннем порядке производить повышение процентной ставки с уведомлением об этом заемщика. В этом случае кредитор обязан известить заемщика телеграммой или заказным письмом с уведомлением о вручении об изменении процентной ставки с указанием даты изменения.
При увеличении кредитором процентной ставки заемщик имеет право погасить всю сумму кредита на условиях взимания прежней процентной ставки в течение трех месяцев с даты отправки кредитором извещения.
При несогласии поручителя по настоящему договору с увеличением процентной ставки заемщик обязан предоставить другое поручительство или иное обеспечение по согласованию с кредитором в течение полутора месяцев от даты отправки кредитором извещения об изменении процентной ставки.
Последний из приведенных пунктов основан на ст. 367 ГК РФ, согласно которой поручительство прекращается также в случае изменения основного обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего. Таким образом, отсутствие согласия поручителя отвечать за уплату заемщиком процентов по кредитному договору, в которое внесено изменение об увеличении процентной ставки, приводит к прекращению договора поручительства.
Проценты по кредиту и налогообложение. Своевременная уплата процентов по полученным от банка кредитам снижает налоговое бремя заемщиков. В соответствии с действующей редакцией Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552), уплаченные заемщиком - юридическим лицом проценты по полученным от банков кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), относятся на затраты и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), что снижает налогооблагаемую базу по прибыли.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).
Письмом Госналогслужбы России от 1 октября 1993 г. N ВГ-4-01/154н разъяснено, что ссуды, сроки возврата которых пересмотрены (перенесены) по соглашению сторон, относятся к отсроченным ссудам, и оплата процентов по ним осуществляется за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли (см. также Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 апреля 1997 г. N 2530/95).
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.08.1992 N 552
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 26.02.1997 N 224
"ОБ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО
КОМПЛЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 1997 ГОДУ"
(вместе с "ПОЛОЖЕНИЕМ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СПЕЦИАЛЬНОГО ФОНДА ДЛЯ КРЕДИТОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО
КОМПЛЕКСА НА ЛЬГОТНЫХ УСЛОВИЯХ")
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 11.10.1997 N 1297
"ВОПРОСЫ ИСПОЛНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В 1997 ГОДУ"
ПИСЬМО Госбанка СССР от 22.01.1991 N 338
"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ И ОТРАЖЕНИЯ ИХ ПО СЧЕТАМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УЧРЕЖДЕНИЯХ БАНКОВ"
РАЗЪЯСНЕНИЯ Госналогслужбы РФ от 01.10.1993 N ВГ-4-01/154н
"ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ БАНКОВ, ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ"
ПРИКАЗ ЦБ РФ от 13.03.1996 N 02-63
<ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БАНКОМ РОССИИ
ЛОМБАРДНОГО КРЕДИТА БАНКАМ>
(вместе с ПОЛОЖЕНИЕМ от 13.03.1996 N 36)
"ПРАВИЛА КРЕДИТОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ УЧРЕЖДЕНИЯМИ СБЕРБАНКА
РОССИИ"
(утв. Правлением Сбербанка РФ 10.07.1997 N 229-р)
<ТЕЛЕГРАММА> ЦБ РФ от 10.11.1997 N 14-У
<О ФИКСИРОВАННОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКЕ ПРИ ВЫДАЧЕ ЛОМБАРДНОГО КРЕДИТА,
УСТАНОВЛЕННОЙ С 11 НОЯБРЯ 1997 ГОДА>
<ТЕЛЕГРАММА> ЦБ РФ от 01.12.1997 N 43-У
<О ФИКСИРОВАННОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКЕ ПРИ ВЫДАЧЕ ЛОМБАРДНОГО КРЕДИТА,
УСТАНОВЛЕННОЙ С 1 ДЕКАБРЯ 1997 ГОДА>
